Regulacja Controlled Foreign Corporation – CFC w polskich przepisach podatkowych

Projekt z 30.04.2013 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje wprowadzenie do ustawy CIT i PIT, nieistniejącego obecnie w polskim porządku prawnym, rozwiązania przewidującego opodatkowanie dochodów kontrolowanych spółek zagranicznych (Controlled Foreign Corporation - CFC).

Nowe regulacje przewidują opodatkowanie dochodów kontrolowanej spółki przez polską firmę. Dochody te byłyby opodatkowane w Polsce 19 % podatkiem dochodowym. Za zagraniczną kontrolowaną spółkę uważa się spółkę z siedzibą lub zarządem w kraju wymienionym w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową. Polska spółka powinna posiadać w zagranicznej spółce kontrolowanej co najmniej 25 % udziałów lub 25 % praw głosu w organach tej spółki lub 25 % udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w jej zyskach. Ponadto co najmniej połowę dochodów spółki kontrolowanej powinny stanowić dochody z dywidend, z odsetek, ze zbycia akcji lub udziałów, wierzytelności, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich, z praw własności przemysłowej. Przynajmniej jeden z powyższych przychodów powinien być opodatkowany stawką o 25 % niższą niż 19% stawka podatku dochodowego lub podlegać zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.  

Z uzasadnienia projektu ustawy wynika, że regulacja typu CFC jest powszechnie akceptowanym na arenie międzynarodowej mechanizmem zwalczania nadużyć podatkowych występujących w stosunkach między podmiotami powiązanymi, polegających na wykazywaniu dochodu generowanego z działalności prowadzonej w danym kraju, jako dochodu podmiotów podlegających jurysdykcji podatkowej państw stosujących preferencyjne zasady opodatkowania. Uznaje się również, że jest to jeden ze skuteczniejszych mechanizmów walki ze zjawiskiem unikania opodatkowania. Zapobieganie erozji podstawy opodatkowania w przypadku regulacji typy CFC odbywa się bowiem poprzez poddanie opodatkowaniu w danym państwie, jako dochodu przypisywanemu do podmiotu krajowego, dochodu ustalanego w odniesieniu do zysków, jakie osiągnął jego podmiot zależny będący rezydentem podatkowym innego państwa (tzw. spółka CFC). Istota tego rozwiązania sprowadza się zatem do obowiązku uwzględniania w podstawie opodatkowania rezydenta krajowego (osoby fizycznej lub podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) dochodów kontrolowanych podmiotów zagranicznych mających siedzibę lub zarząd w kraju o niższym, niż obowiązujący w państwie rezydencji podmiotu dominującego, poziomie opodatkowania.